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財政部臺北國稅局表示，我國係以外銷貨物為貿易導向之國家，故營業人在從事國際貿易活動時，常會遇到將原物料出口加工後就地出售、商品出口展示後就地出售或復運進口、以及外銷貨物報關後遭海關扣押等情況，營業稅應如何申報銷售額的問題。
該局說明，上述問題大致可分成下列四種情況：（一）營業人以不結匯方式，將原料、物料或半製品運往國外加工，運至國外後，如與國外買主達成交易，嗣於加工完成後，直接運交國外買主。（二）營業人出口參加商品展示，原計劃不出售，惟於展示中或展示後就地出售。（三）營業人出口參加商品展示時，已於出口時按一般外銷方式申報營業稅零稅率銷售額，惟嗣後因實際銷售價格與出口時申報金額不符，或未出售並復運回國。（四）營業人外銷貨物報關後，因違反法令規定，遭海關扣押未予放行。
該局指出，第一、二種情況之營業人應於收到外匯銀行通知匯入貨款之日，依銀行結匯匯率計算銷售額，申報營業稅銷售額時，則填入營業人銷售額與稅額申報書中「零稅率銷售額」之「非經海關出口應附證明文件」欄位，並檢附外匯收入款憑證及原出口文件以供查核。第三種情況之營業人將展售品於國外就地銷售，實際售價與原申報零稅率銷售額不同時，差額部分依財政部78年台財稅第780696761號函釋規定，僅須調整營業收入列帳，毋須補申報零稅率銷售額。如展售商品於國外展售期間未出售而運回國內者，則視同外銷貨物復運進口，依照財政部81年台財稅第810798531號函釋，營業人除依規定列帳外，其原申報外銷退還之營業稅毋須追補。第四種狀況之營業人報關當月（期）份之銷售額尚未申報者，毋須申報；如已申報者，營業人應於接到海關通知後，自行填具「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，並檢附海關核發扣押有關單據，於申報當月（期）營業人銷售額與稅額申報書時，在零稅率銷貨退回欄填報遭扣押貨物原申報銷售額。
該局提醒營業人，依現行規定外銷貨物得免開立統一發票，營業人外銷貨物如已開立發票，報關後遭海關扣押，報關當月（期）份之銷售額尚未申報者，依照統一發票使用辦法第20條規定，將發票收執聯粘貼於原發票存根聯上，並註明「作廢」字樣。
(聯絡人：中南稽徵所陳股長；電話2586-8885分機160）
公告時間：2017-05-04
文章來源：https://www.ntbt.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/952/8510142225797233104
